Umsatzsteuer

• Was ist die Umsatzsteuer?
• Die Umsatzsteuer-Voranmeldung
• Umsatzsteuer-Identifikationsnummer
• Umsatzsteuersätze
• Der Kleinunternehmer und die Umsatzsteuer
• Umkehr der Steuerschuldnerschaft (Reverse-Charge)
• Pflichtangaben bei Rechnungen
• Vorsteuer-Vergütungsverfahren
• Warenverkehr mit Drittstaaten und Warenverkehr B2B mit EU-Staaten
• Online-Marktplätze
• Dienstleistungen über die Grenze
• Lieferungen an Privatpersonen oder Kleinunternehmen im EU-Binnenmarkt (E-Commerce)
• Differenzbesteuerung
• NATO-Truppenangehörige und Umsatzsteuerbefreiung
• Sonderregelung zum Mini-One-Stop-Shop
• Reihengeschäfte
• Umsatzsteuer-Umrechnungskurse
• FAQ zur Umsatzsteuer
• Zusammenfassung

Auf dieser Seite werden im Überblick ausgewählte umsatzsteuerliche Aspekte für Unternehmen dargestellt. Obwohl die Hinweise mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt wurden, kann eine Haftung für ihre inhaltliche Richtigkeit nicht übernommen werden. Die Ausführungen sind nicht abschließend und können eine auf den individuellen Sachverhalt abgestimmte Beratung (z. B. durch einen Rechtsanwalt, Steuerberater etc.) nicht ersetzen.

ACHTUNG UPDATE: Vom 1. Juli bis 31. Dezember 2020 gelten befristet abgesenkte Umsatzsteuersätze von 16% (statt 19%) bzw. 5% (statt 7%). Für Restaurant- bzw. Verpflegungsdienstleistungen gilt abweichend eine befristete Absenkung wie folgt: vom 1. Juli bis 31. Dezember 2020 5% (statt 19%), vom 1. Januar bis 30. Juni 2021 7% (statt 19%) ; von dieser Absenkung sind Getränke ausgenommen.

Die Umsatzsteuer ist eine der wenigen Steuerarten, die in Deutschland jeden Konsumenten belastet. Unabhängig von der Staatsangehörigkeit, der Einkommenshöhe und anderen Kriterien zahlen Konsumenten die Umsatzsteuer für den Kauf von Waren und die Inanspruchnahme von Dienstleistungen. Für Unternehmen bedeutet das, dass sie auf ihre Leistungen grundsätzlich Umsatzsteuer erheben müssen. Ausnahmen bestehen für Firmen mit niedrigen Umsätzen, sogenannte Kleinunternehmer. Im allgemeinen Sprachgebrauch ist die Umsatzsteuer als Mehrwertsteuer bekannt. Jeder Hersteller und Verkäufer oder Dienstleister berechnet seinen Kunden die Steuer in Höhe des gesetzlich vorgegebenen Steuersatzes. Gleichzeitig besteht die Möglichkeit, Umsatzsteuer abzuziehen, die sie selbst für den Kauf von Waren und die Inanspruchnahme von Dienstleistungen zahlen. Im geschäftlichen Bereich trägt die im Voraus gezahlte Umsatzsteuer die Bezeichnung „Vorsteuer“. Der Differenzbetrag ist letztendlich an die Finanzbehörde abzuführen.

Beispiel

Ein Einzelhändler kauft in einem Monat Waren im Wert von 10.000 Euro, für die er bei seinem Lieferanten 19 Prozent Umsatzsteuer bezahlt. Sein Rechnungsbetrag beläuft sich daher auf 11.900 Euro. Bis zum Verkauf der Waren entstehen ihm weitere Kosten für z. B.

• Energie- und Kommunikationskosten,
• Mitarbeiter,
• Büromaterialien

und andere Nebenkosten. Für viele dieser Leistungen, die er benötigt, um sein Einzelhandelsgeschäft zu betreiben, zahlt er die gesetzliche Umsatzsteuer. Schließlich schlägt er vor dem Verkauf einen Gewinn auf den Einkaufspreis auf, der seinen Verdienst darstellt. Letztendlich verkauft er die Waren für insgesamt 25.000 Euro.

Am Monatsende ergibt sich für ihn folgende Rechnung:

Unternehmen leisten im Rahmen der regelmäßig (monatlich, vierteljährlich oder jährlich) stattfindenden Umsatzsteuer-Voranmeldung eine Vorauszahlung der Umsatzsteuer an das Finanzamt. Die Höhe der Zahlung berechnet sich aus der eingenommenen Umsatzsteuer aus Umsätzen, die gezahlte Vorsteuer aus Einkäufen wird dabei abgezogen.

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Firmen müssen auf ordnungsgemäßen Rechnungen grundsätzlich entweder ihre Steuernummer oder ihre Umsatzsteuer-Identifikationsnummer angeben.

Unternehmen erhalten üblicherweise nach der Anmeldung ihrer Tätigkeit beim zuständigen Finanzamt eine Steuernummer. Im Rahmen der Anmeldung können sie außerdem angeben, ob sie eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer benötigen. Diese vom Bundeszentralamt für Steuern vergebene Umsatzsteuer-Identifikationsnummer benötigen Firmen, wenn sie grenzübergreifende Geschäfte innerhalb der Europäischen Union tätigen, beispielsweise:

• Waren in andere EU-Länder liefern oder aus Ländern der EU erwerben,
• für bestimmte steuerpflichtige Dienstleistungen mit Geschäftspartnern im EU-Ausland.

Darüber hinaus erleichtert die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer Einkäufe bei inländischen Händlern und Lieferanten, da ihre Angabe als Nachweis für die Unternehmereigenschaft allgemein anerkannt ist. Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ist die steuerliche Kennzeichnung von Unternehmen in allen EU-Staaten. Sie wird daher in der gesamten Europäischen Union vergeben.

Umsatzsteuer-Identifikationsnummer überprüfen

Unter bestimmten Voraussetzungen müssen Unternehmen für die Lieferung von Waren keine Umsatzsteuer berechnen, da der innergemeinschaftliche Warenverkehr grundsätzlich von der Umsatzsteuerpflicht befreit ist. Insbesondere bei einer erstmaligen Lieferung an eine Firma im EU-Ausland sollen Unternehmen daher zunächst überprüfen, ob es sich bei dem ausländischen Kunden um ein Unternehmen handelt und die Umsatzsteuerbefreiung berechtigt ist. Mithilfe der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer ist diese Überprüfung möglich. Das Bundeszentralamt für Steuern bietet in seinem Internetauftritt ein Bestätigungsverfahren für alle Umsatzsteuer-Identifikationsnummern in der EU an. Dabei besteht die Wahl zwischen einer einfachen und einer qualifizierten Abfrage der Identifikationsnummer. Die Finanzverwaltung erkennt grundsätzlich nur qualifizierte Abfragen als Nachweis darüber an, ob ein Unternehmen seiner Verpflichtung zur Überprüfung nachgekommen ist.

Umsatzsteuer-Identifikationsnummer beantragen

Firmen, die noch keine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer haben, können diese online oder schriftlich beim Bundeszentralamt für Steuern beantragen. Die Vergabe der Identifikationsnummer sowie die Nutzung des Bestätigungsverfahrens sind unentgeltlich.

Weiterführende Informationen zum Thema Umsatzsteuer-Identifikationsnummer finden Sie hier.

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ACHTUNG UPDATE: Vom 1. Juli bis 31. Dezember 2020 gelten befristet abgesenkte Umsatzsteuersätze von 16% (statt 19%) bzw. 5% (statt 7%). Für Restaurant- bzw. Verpflegungsdienstleistungen gilt abweichend eine befristete Absenkung wie folgt: vom 1. Juli bis 31. Dezember 2020 5% (statt 19%), vom 1. Januar bis 30. Juni 2021 7% (statt 19%) ; von dieser Absenkung sind Getränke ausgenommen.

Die in Deutschland geltenden Umsatzsteuersätze gem. § 12 UStG unterteilen sich in einen Regelsteuersatz und in einen ermäßigten Steuersatz. Derzeit beträgt der Regelsteuersatz 19 Prozent. Darüber hinaus gilt ein ermäßigter Umsatzsteuersatz von 7 Prozent für verschiedene Produkte und Dienstleistungen. Die Anwendung des ermäßigten Umsatzsteuersatzes führt regelmäßig zu politischen Diskussionen und Berechnungsproblemen. Manche Leistungen lassen sich zudem nicht leicht zuordnen, sodass die Finanzverwaltung durch Schreiben detaillierte Bestimmungen regelt. Waren, für die stets der ermäßigte Steuersatz anzuwenden ist, sind beispielsweise:

• bestimmte Lebensmittel,
• bestimmte Gewürze, Kaffee, Tee,
• bestimmte Bücher, Zeitungen, Zeitschriften,
• bestimmte Kunstgegenstände und Sammlerobjekte.

Keine einheitlichen Umsatzsteuersätze in der EU

Obwohl viele Regelungen innerhalb der EU inzwischen vereinheitlicht wurden, gelten in den Staaten noch immer unterschiedliche Umsatzsteuersätze. Neben den allgemeinen Steuersätzen unterscheiden sich auch die ermäßigten Steuersätze sowie deren Anwendung stark. In einigen Ländern gibt es zusätzlich einen super-reduzierten Steuersatz oder einen Nullsatz.

Weiterführende Informationen zum Thema Umsatzsteuersätze finden Sie hier.

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Die Verpflichtung zur Erhebung der Umsatzsteuer durch Unternehmen ist abhängig von den Umsätzen. Kleinunternehmer können sich von der Umsatzsteuer-Erhebung auf Antrag befreien lassen. Sie bieten ihre Leistungen und Waren somit ohne Umsatzsteuer an und sind nicht zur regelmäßigen Abgabe einer Umsatzsteuererklärung verpflichtet. Außerdem können sie selbst für empfangene Leistungen keine Vorsteuer geltend machen. Es steht jedem Unternehmer frei, auf die Anwendung der Kleinunternehmerregelung zu verzichten und freiwillig Umsatzsteuererklärungen abzugeben. Sie können dann auch einen Vorsteuerabzug geltend machen. Das ist vor allem sinnvoll, wenn in den ersten Geschäftsjahren die Ausgaben noch sehr hoch sind.

Unternehmer, die freiwillig auf die Kleinunternehmerregelung verzichten, können das ihrem zuständigen Finanzamt formlos mitteilen. Der Verzicht gilt für fünf Jahre. Erst nach dieser Frist ist wieder die Anwendung der Kleinunternehmerregelung möglich. Um zur Kleinunternehmerregelung zurückzukehren, ist ein schriftlicher Widerruf gegenüber der Finanzbehörde erforderlich.

Wer kann von der Kleinunternehmerregelung Gebrauch machen?

Durch das Bürokratieentlastungsgesetz III (BEG III) wurde zum 1. Januar 2020 die für die Kleinunternehmerregelung relevante Grenze von 17.500 Euro auf 22.000 Euro angehoben.

In Deutschland gilt nun die Kleinunternehmerregelung für Unternehmen, deren Umsatz inklusive erhobener Umsatzsteuer

• im Vorjahr nicht höher als 22.000 Euro (bis 31. Dezember 2019 17.500 Euro) war und
• im laufenden Jahr voraussichtlich 50.000 Euro nicht überschreitet.

Firmen, die von der Kleinunternehmerregelung Gebrauch machen, sollten beachten, dass sie nicht grundsätzlich von der Steuer befreit sind. Die Finanzbehörden verzichten lediglich aus Vereinfachungsgründen auf die Erhebung der Steuer.

So ermittelt das Finanzamt die Umsatzgrenze

Zur Ermittlung der Umsatzgrenze stellt das Finanzamt nicht einfach nach der Faustformel den Brutto-Jahresumsatz der Umsatzgrenze gegenüber. Vielmehr bereinigt die Finanzbehörde die Bruttoumsätze zunächst um bestimmte steuerfreie Umsätze und Hilfsumsätze. Schließlich kommen noch Umsätze von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens zum Abzug, um den Nettoumsatz zu ermitteln. Erfolgt der Betriebsbeginn im Laufe des Jahres, wird der voraussichtliche Umsatz im Wege der Schätzung auf einen Jahresumsatz hochgerechnet.

Höhere Umsatzgrenze in den Folgejahren

Wenn der Umsatz im Vorjahr die Grenze von 22.000 Euro nicht überschreitet, kann der Umsatz im laufenden Jahr bis zu 50.000 Euro betragen. Beträgt der Umsatz im laufenden Jahr weniger als 50.000 Euro, so besteht für das laufende Jahr keine Verpflichtung zur Abführung der Umsatzsteuer. Die Kleinunternehmerregelung ist anwendbar. Da der Umsatz des laufenden Jahres nur geschätzt werden kann, bleibt es für das laufende Jahr grundsätzlich auch dann bei der Kleinunternehmerregelung, wenn er entgegen der Prognose 50.000 Euro überschreitet. Die Schätzung muss der Unternehmer dem Finanzamt gegenüber darlegen. Ist hingegen im Folgejahr der Vorjahrsumsatz höher als 22.000 Euro (z. B. 25.000 Euro), ist die Kleinunternehmerregelung im Folgejahr nicht mehr anwendbar. Kleinunternehmer geben einmal jährlich ihre Umsatzsteuererklärung ab.

Kleinunternehmer im internationalen Wirtschaftsverkehr

Ausgangslieferungen: Sogenannte innergemeinschaftliche Lieferungen in einen anderen EU-Staat sind grundsätzlich von der Umsatzsteuer befreit. Das gilt aber nicht für Kleinunternehmer. Danach wären diese Lieferungen grundsätzlich steuerpflichtig. Aufgrund der Kleinunternehmerregelung wird die Steuer aber nicht erhoben.

Eingangslieferungen: Gleichzeitig müssen Kleinunternehmer auch innergemeinschaftliche Erwerbe unter folgenden Voraussetzungen nicht versteuern:

• Es darf sich nicht um den Kauf von Neufahrzeugen oder verbrauchsteuerpflichtigen Waren handeln,
• der Kleinunternehmer hat nicht zur Erwerbsbesteuerung optiert und
• die Erwerbsschwelle von 12.500 Euro wird nicht überschritten.

Kleinunternehmerregeln in anderen EU-Staaten

Die Schwellenwerte für die Anwendung der Kleinunternehmerregelung sind in den EU-Mitgliedstaaten unterschiedlich. Einen Überblick der Schwellenwerte finden Sie hier. Weitere länderspezifische Informationen zeigt eine Übersicht der EU-Kommission.

Weiterführende Informationen zum Thema umsatzsteuerlicher Kleinunternehmer finden Sie hier.

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Wer muss die Umsatzsteuer an das Finanzamt zahlen? In der Regel trägt der leistende Verkäufer oder Dienstleister die Steuerschuld. Er berechnet dem Endverbraucher und seinen gewerblichen Kunden die Umsatzsteuer und führt sie schließlich an das Finanzamt ab. Das ist jedoch nicht immer so. In manchen Fällen ist der Empfänger der Leistung gegenüber dem Finanzamt zur Zahlung der Umsatzsteuer verpflichtet (§ 13b Umsatzsteuergesetz (UStG)/sogenanntes „Reverse-Charge“). Das ist z. B. in folgenden Fällen üblich, wenn der Leistungsempfänger ein Unternehmer ist:

• bestimmte Bauleistungen,
• Lieferungen von integrierten Schaltkreisen für den Einbau in Endprodukte, Spielekonsolen, Tablet-Computern und Mobilfunkgeräten zum Preis von mindestens 5.000 Euro pro Lieferung,
• Edelmetalle und unedle Metalle gemäß der Anlage 4 zum Umsatzsteuergesetz, usw.

Nach diesem auch „Reverse-Charge“ genannten System sind außerdem inländische Unternehmer als Empfänger von Werklieferungen und bestimmten sonstigen Leistungen von einem Unternehmen mit Sitz im Ausland zur Abführung der Umsatzsteuer verpflichtet.

Welchem Zweck dient die Umkehr der Steuerschuldnerschaft?

Die Steuerschuldumkehr wurde eingeführt, um auf diesem Weg einer Umsatzsteuer-Verkürzung entgegenzuwirken und soll der Bekämpfung des Umsatzsteuerbetruges dienen. Um zu verhindern, dass die Umsatzsteuer zwar an den Leistenden bezahlt, aber vom Leistenden nicht ans Finanzamt entrichtet wird, wird im § 13b UStG die Steuerschuld grundsätzlich auf den in der Regel inländischen und vorsteuerabzugsberechtigten Leistungsempfänger verlagert. Folge hiervon ist, dass der leistende Unternehmer eine Nettorechnung ausstellt und der Leistungsempfänger den Leistungsbezug in eigener Steuerschuld versteuert. Sogenannte Karussellgeschäfte, bei denen durch mehrmalige grenzüberschreitende Leistungen die Zahlung der Umsatzsteuer vermieden wird, sollen durch das Reverse-Charge-System unterbunden werden.

Weiterführende Informationen zum Thema Umkehr der Steuerschuldnerschaft finden Sie hier.

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Jede geschäftliche Rechnung ist ein wichtiges Dokument, das Geschäftskunden ebenso für ihre Umsatzsteuererklärung benötigen wie der Lieferant selbst. Als Beleg für den Vorsteuerabzug des Kunden müssen Rechnungen von Unternehmen bestimmte Angaben enthalten, um den Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes zu entsprechen. Fehlen wichtige Inhalte, kann das für den Rechnungsempfänger zuständige Finanzamt die Rechnung für Umsatzsteuerzwecke unter Umständen nicht anerkennen. Für Kunden ist das ärgerlich, weil sie dadurch die Umsatzsteuer nicht als Vorsteuer ansetzen können.

Folgende Angaben sind in Rechnungen unter Geschäftsleuten kumulativ erforderlich:

• vollständiger Name und Anschrift des Lieferanten,
• vollständiger Name und Anschrift des Leistungsempfängers,
• Ausstellungsdatum,
• fortlaufende Rechnungsnummer,
• Steuernummer oder Umsatzsteuer-Identifikationsnummer,
• Menge und Art (handelsübliche Bezeichnung) der gelieferten Ware oder Umfang und Art der sonstigen Leistung,
• Liefer- oder Leistungszeitpunkt,
• Aufschlüsselung der Preise nach Steuersätzen,
• separate Angabe von steuerfreien Leistungen,
• bereits im Vorfeld vereinbarte Preisminderungen,
• anzuwendender Steuersatz,
• Entgelt und darauf entfallender Steuerbetrag,
• bei steuerfreien Lieferungen Hinweis auf Steuerbefreiung,
• in besonderen Fällen die Angabe „Gutschrift“,
• ggf. Angaben über die bestehende Kleinunternehmerregelung.

Sonderfall Kleinbetragsrechnungen

Für Rechnungen über Kleinbeträge sieht die Umsatzsteuerdurchführungsverordnung besondere Regelungen vor. Beträgt der Rechnungsbetrag nicht mehr als 250 Euro, genügen für eine ordnungsgemäße Rechnung kumulativ folgendes:

• vollständiger Name und Anschrift des Lieferanten,
• Ausstellungsdatum,
• Menge und Art (handelsübliche Bezeichnung) der gelieferten Ware oder Umfang und Art der sonstigen Leistung,
• Entgelt und Steuerbetrag für die Lieferung oder Leistung in einer Summe sowie
• Steuersatz (oder im Fall einer Steuerbefreiung ein Hinweis darauf, dass für die Lieferung oder sonstige Leistung eine Steuerbefreiung gilt).

Sonderregelungen in speziellen Fällen

Für einige spezielle Fälle sieht das Umsatzsteuergesetz weitere Angaben in Rechnungen vor. Das gilt z. B. bei

• innergemeinschaftlichen Lieferungen,
• innergemeinschaftlichen Neufahrzeuglieferungen,
• innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäften,
• Umkehr der Steuerschuld bei grenzüberschreitenden Leistungen,
• Differenzbesteuerung,
• Reiseleistungen,
• Branchen mit speziellen Registriernummern.

Weiterführende Informationen zum Thema Rechnungsangaben finden Sie hier.

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Besondere Bedeutung bei grenzüberschreitenden Lieferungen hat das Vorsteuer-Vergütungsverfahren. Unternehmen, die Leistungen und Waren von Unternehmen aus der EU oder Drittstaaten beziehen, können sich den ausländischen Umsatzsteuerbetrag erstatten lassen. Umgekehrt haben auch Unternehmen mit Sitz in anderen Staaten die Möglichkeit, sich die deutsche Umsatzsteuer als Vorsteuer vergüten zu lassen. Bei diesem Verfahren sind unterschiedliche Voraussetzungen für die Umsatzsteuer aus EU-Staaten und Drittstaaten zu beachten. Während innerhalb der EU für alle Staaten entsprechende Vergütungsverfahren vereinbart sind, muss mit dem Drittstaat ein spezielles Abkommen bestehen, um davon Gebrauch machen zu können. Zuständig für die Vergütung der Vorsteuer ist das Bundeszentralamt für Steuern (BZSt). Die Beantragung der Erstattung aus EU-Staaten ist für deutsche Unternehmen ausschließlich elektronisch möglich. Eine Vorsteuer-Vergütung aus Drittstaaten können deutsche Unternehmen direkt im jeweiligen Land beantragen. Das Bundeszentralamt für Steuern stellt dazu verschiedene Formulare zur Verfügung. Nähere Informationen finden Sie auf der Homepage des BZSt.

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Die Globalisierung bringt einen weltweiten Handelsverkehr mit sich. Dem Warenverkehr mit ausländischen Unternehmen aus EU-Ländern und Drittstaaten kommt daher eine wachsende Bedeutung zu.

Warenhandel innerhalb der EU

Firmen, die Geschäftsbeziehungen zu Unternehmen in anderen EU-Staaten unterhalten, sind mit Begriffen wie der Gelangensbestätigung und verschiedenen Nachweispflichten konfrontiert.

Grundsätzlich sind Lieferungen an Unternehmen innerhalb der EU von der Umsatzsteuer befreit. Damit Unternehmen diese Steuerbefreiung nutzen können, müssen sie verschiedene Voraussetzungen kumulativ erfüllen:

• Die Ware muss in einen anderen Mitgliedstaat der EU gelangen,
• der Empfänger der Ware ist Unternehmer,
• der Kunde erwirbt die Ware für sein Unternehmen,
• für die Lieferung erfolgt die Umsatzbesteuerung in einem anderen EU-Mitgliedstaat,
• und neu seit 1. Januar 2020: der Empfänger vewendet eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationnummer und
• der leistende Unternehmer gibt eine korrekte und fristgerechte Zusammenfassende Meldung ab.

Auch muss der leistende Unternehmer u. a. noch folgende Aspekte beachten:

• Hinweis der steuerbefreiten Lieferung in der Rechnung,
• Angabe der eigenen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer in der Rechnung,
• Nennung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Abnehmers in der Rechnung,
• die Umsatzsteuer-Identifikationsnummern von Käufer und Verkäufer müssen in unterschiedlichen Mitgliedstaaten erteilt worden sein,
• Überprüfung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Abnehmers beim BZSt.

Die Voraussetzungen müssen vom Unternehmer buch- und belegmäßig nachgewiesen werden. Transportieren Empfänger oder Lieferant die Ware z. B. selbst, muss der Unternehmer u.a. eine Gelangensbestätigung als Nachweis der Steuerbefreiung vorlegen. Beim innergemeinschaftlichen Warenverkehr ‎sind darüber hinaus weitere Erklärungs- und Meldepflichten zu beachten. Für die Nachweise und dazu erforderlichen Dokumente gelten zudem besondere Aufbewahrungsfristen.

Empfangen inländische Unternehmen Waren aus einem EU-Mitgliedsstaat, sind sie grundsätzlich unter bestimmten Voraussetzungen im Rahmen des innergemeinschaftlichen Erwerbs steuerpflichtig. Er bildet quasi das Spiegelbild zur steuerfreien innergemeinschaftlichen Warenlieferung.

Demnach liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb vor, wenn ein Gegenstand bei einer Lieferung an den Abnehmer (Erwerber) von einem EU-Mitgliedstaat in einen anderen EU-Mitgliedstaat gelangt. Es muss sich also immer um die Lieferung eines beweglichen körperlichen Gegenstandes gegen Entgelt handeln, bei der der Abnehmer in einem anderen Mitgliedstaat steuerpflichtig ist.

Weiterführende Informationen zum Thema Warenverkehr B2B mit EU-Staaten finden Sie hier.

Warenhandel mit Drittstaaten

Drittstaaten sind die Länder, die nicht der EU angehören. Bei einem Export von Waren aus Deutschland in einen Drittstaat ist der inländische Lieferant grundsätzlich von der Abführung der Umsatzsteuer befreit. Der Export erfolgt grundsätzlich durch das elektronische Ausfuhrverfahren über das IT-System ATLAS-Ausfuhr. Jede Ausfuhr mit einem Wert über 1.000 Euro ist auf diesem Weg abzuwickeln. Dazu sind verschiedene Ausfuhrbelege als Nachweis für die Steuerfreiheit erforderlich.

Führen inländische Firmen Waren aus einem Drittstaat ein, fällt grundsätzlich Einfuhrumsatzsteuer‎ an. Der Steuersatz der Einfuhrumsatzsteuer entspricht dem der inländischen Umsatzsteuer. Zuständige Behörde für die Erhebung der Einfuhrumsatzsteuer ist der Zoll. Die Einfuhrumsatzsteuer gilt ebenfalls als anrechenbare Vorsteuer. Bestimmte Waren können zudem steuerfrei eingeführt werden. Bei der Einfuhr aus Drittstaaten sind zahlreiche weitere Verpflichtungen des Empfängers zu beachten.

Weiterführende Informationen zum Thema Warenhandel mit Drittstaaten finden Sie hier.

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Zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Warenhandel auf elektronischen Marktplätzen hat der Gesetzgeber ab 2019 neue Regelungen geschaffen. Betreiber von elektronischen Marktplätzen sollen bestimmte Daten ihrer Nutzer, für deren Umsätze in Deutschland eine Steuerpflicht in Betracht kommt, aufzeichnen sowie für entstandene, nicht abgeführte Umsatzsteuer aus den auf ihrem elektronischen Marktplatz ausgeführten Umsätzen in Haftung genommen werden können.

Weiterführende Informationen zum Thema Online-Marktplätze finden Sie hier.

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Für Unternehmen, die grenzübergreifend Dienstleistungen‎ für andere Unternehmen oder Privatpersonen erbringen, gelten andere umsatzsteuerliche Vorgaben als bei Warenlieferungen. Die Entstehung der Umsatzsteuerpflicht ist abhängig von den Fragen

• in welchem Land die umsatzsteuerliche Erhebung der Dienstleistung erfolgt,
• wie sich die Rechnungsstellung gestaltet und
• wer die Steuer tatsächlich bezahlt.

Eine Fülle verschiedener Regelungen hängt von der Art der erbrachten Dienstleistung ab und an wen geleistet wird – Unternehmen oder Privatperson.

Grundsätzlich gilt für die Erbringung von Dienstleistungen für Firmen und Betriebsstätten in einem anderen Staat die Grundregel der Versteuerung am Betriebssitz des Leistungsempfängers. Anders verhält es sich in folgenden Ausnahmen:

• Grundstücksdienstleistungen
• Verpflegungs- und Restaurantdienstleistungen
• Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln
• Personenbeförderungen
• Eintrittsberechtigungen zu Veranstaltungen, Messen und Ausstellungen
• Dienstleistungen in Drittländer

Wichtig im Rahmen der umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von grenzüberschreitenden Dienstleistungen ist der Nachweis über die Unternehmereigenschaft des Leistungsempfängers. Dieser Nachweis ist innerhalb der EU mit einer qualifizierten Auskunft aus dem Verzeichnis der internationalen Umsatzsteuer-Identifikationsnummern möglich. Erfolgen die Dienstleistungen in einem Drittland, dient als Nachweis z. B. eine Unternehmerbescheinigung des Kunden.

Bestimmte grenzüberschreitende Dienstleistungen unterliegen zudem der Pflicht zur Abgabe einer zusammenfassenden Meldung, die jeweils quartalsweise abzugeben ist.

Der Leistungsort bei Leistungen an Privatpersonen in der EU befindet sich grundsätzlich am Sitz des leistenden Unternehmers. Allerdings gibt es hiervon zahlreiche Ausnahmen, z. B. bei bestimmten elektronischen Leistungen, bestimmten kulturellen, sportlichen Leistungen, Vermittlungsleistungen, etc.

Weiterführende Informationen zum Thema Dienstleistungen finden Sie hier.

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Anders als die umsatzsteuerfreien Lieferungen an Unternehmer innerhalb der EU kann es bei privaten Kunden im EU-Ausland notwendig sein, die Umsatzsteuer des Bestimmungslandes anzuwenden und dort auch abzuführen. Während ein unternehmerischer Leistungsempfänger die Besteuerung in seinem Mitgliedsstaat durchführen muss, gilt dies aber nicht für Privatpersonen oder privaten Kunden gleichgestellte sogenannte Halbunternehmer. Dabei handelt es sich um

• Unternehmer, die die Kleinunternehmerregelung anwenden,
• Unternehmer, die nur steuerfreie Umsätze ausführen, die grundsätzlich nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen,
• Land- und Forstwirte mit pauschalierter Umsatzsteuer oder
• nichtunternehmerische juristische Personen.

Hierbei ist allerdings zu beachten, dass diese Halbunternehmer im Binnenmarkt Privatpersonen lediglich so lange gleichgestellt sind, wie

• sie nicht zur Erwerbsteuerpflicht "optiert" haben bzw.
• der Wert der Waren, die sie aus den übrigen EU-Mitgliedstaaten jährlich beziehen, einen bestimmten Betrag nicht überschreitet. Hierbei sind die Warenlieferungen aus den verschiedenen Mitgliedstaaten zusammenzurechnen. Die Höhe dieser so genannten Erwerbsschwelle richtet sich jeweils nach den Bestimmungen des Mitgliedstaates, in dem der Empfänger ansässig ist.

Überschreitet einer der vorgenannten Halbunternehmer die maßgebliche Erwerbsschwelle, gelten hierfür grundsätzlich dieselben Regelungen wie für Lieferungen zwischen voll vorsteuerabzugsberechtigten Unternehmern

Ein wichtiges Unterscheidungsmerkmal ist in diesen Fällen das Vorliegen einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer. Verwendet der Käufer eine Identifikationsnummer, gilt er grundsätzlich als Unternehmen. Liegt keine Identifikationsnummer vor, ist von einem Handel mit einer Privatperson auszugehen.

Maßgeblich für die Umsatzbesteuerung ist der Leistungsort.

Übergabe in Deutschland

Übergibt der Verkäufer die Ware in Deutschland an einen privaten Kunden, erhebt er wie bei einem innerdeutschen Verkauf die Umsatzsteuer und führt sie später an das Finanzamt ab.

Ausnahme: Neufahrzeuge

Eine Ausnahme bildet der Verkauf von Neufahrzeugen. Folgende Fahrzeuge, die an private Kunden in der EU verkauft werden, sind betroffen:

• Motorbetriebene Landfahrzeuge mit einer Leistung über 7,2 Kilowatt und einem Hubraum über 48 Kubikzentimetern mit einer geringeren Laufleistung als 6.000 Kilometer oder einer ersten Inbetriebnahme vor bis zu sechs Monaten.
• Wasserfahrzeuge, die länger als 7,5 Meter sind und höchstens 100 Betriebsstunden zurückgelegt haben oder deren erste Inbetriebnahme höchstens drei Monate zurückliegt.
• Luftfahrzeuge mit einer Starthöchstmasse über 1550 Kilogramm mit höchstens 40 Betriebsstunden oder einer ersten Inbetriebnahme vor höchstens drei Monaten.

Der Verkauf von Neufahrzeugen an Privatpersonen bzw. diesen gleichgestellten Personen wird grundsätzlich als innergemeinschaftliche Lieferung mit anschließendem innergemeinschaftlichen Erwerb behandelt. Im Einzelnen bedeutet dies folgendes:

• Die Lieferung des Fahrzeugs ist von der deutschen Umsatzsteuer befreit.
• In dem EU-Staat, in dem die jeweilige Person das Fahrzeug anmeldet, erfolgt ein innergemeinschaftlicher Erwerb, der dort der Erwerbsbesteuerung unterliegt. Schuldner der Erwerbsteuer ist dabei nicht der Verkäufer, sondern der Erwerber des Fahrzeugs.

Die Steuerbefreiung in Deutschland gilt unabhängig davon, ob das Fahrzeug in Deutschland abgeholt oder ins Ausland geliefert wird. Die Versteuerung erfolgt in dem Land, in dem das Fahrzeug zugelassen wird. Verantwortlich für die Zahlung der Umsatzsteuer ist in diesem Ausnahmefall der Käufer.

Versand in EU-Mitgliedstaaten

Versendet der Verkäufer die Ware an eine Privatperson/ Halbunternehmer in einem anderen EU-Mitgliedsstaat, hängt der Ort der Versteuerung vom Umfang der Lieferungen in das jeweilige Mitgliedsland innerhalb einer Steuerperiode ab.

Versendungslieferungen werden so lange im Ursprungsland, das heißt z. B. in Deutschland, besteuert, wie bestimmte Lieferschwellen nicht überschritten werden. Voraussetzung für eine Umsatzbesteuerung der Lieferung in Deutschland ist also, dass die Lieferungen in den betreffenden anderen Mitgliedstaat im vorangegangenen oder im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich einen bestimmten Umfang nicht überschreiten. Für die Höhe des Betrages ist dabei immer der von dem jeweiligen Land festgelegte Betrag entscheidend, in dem die Beförderung oder Versendung endet. Anders als bei der Bestimmung der Erwerbsschwelle (vgl. dazu oben) ist hierbei nicht auf den Gesamtbetrag der jährlich erfolgenden Lieferungen in die EU-Mitgliedstaaten insgesamt, sondern auf den jeweils einzelnen Mitgliedstaat abzustellen.

Unterliegt die Ware beim Versand der Besteuerung in einem anderen EU-Mitgliedsstaat, kommt es für den Lieferer auf die in diesem Land geltende Umsatzsteuerbesteuerung an (Steuersätze, Registrierungs- und Abführungspflichten etc.) Die deutschen Auslandshandelskammern in den jeweiligen Bestimmungsländern sowie auf Auslandsgeschäfte spezialisierte Steuerberater können hier für deutsche Firmen im Umgang mit ausländischen Behörden hilfreich sein.

Beim Versand von verbrauchsteuerpflichtigen Waren wie

• Mineralöl,
• Alkohol,
• alkoholischen Getränken und
• Tabakwaren

ins Ausland erfolgt die Umsatzbesteuerung grundsätzlich im Bestimmungsland.

Hinweis:

Zum 1. Juli 2021 (EU-Beschluss vom 20. Juli 2020) treten Änderungen bei der Versandhandelsregelung in Kraft, die der deutsche Gesetzgeber noch umzusetzen hat. Eine EU-Richtlinie 2019/1995 vom 21. November 2019 zur „Änderung der Richtlinie 2006/112/EG in Bezug auf Vorschriften für Fernverkäufe von Gegenstän-den und bestimmte inländische Lieferungen von Gegenständen“ (E-Commerce-Paket) sieht die Erweiterung des Anwendungsbereichs des MOSS zu einem One Stop Shop (OSS) auf innergemeinschaftliche Fernverkäufe vor. Ferner soll eine einheitliche Mehrwertsteuergrenze in Höhe von jährlich 10.000 EUR als EU-weite „Versandhandelsschwelle“ eingeführt werden. Infos finden Sie hier.

Weiterführende Informationen zum Thema Privatpersonen usw. finden Sie hier.

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Die Differenzbesteuerung ist eine umsatzsteuerliche Sonderregelung für den Handel mit gebrauchten Waren. Häufig erfolgen Kauf und Verkauf der Gebrauchtwaren von und an Privatpersonen. Ein Vorsteuerabzug beim Kauf von privaten Anbietern ist jedoch nicht möglich. Daher sollte in diesem Fall auch nicht die volle Umsatzsteuer abgeführt werden müssen. Die Differenzbesteuerung ist nicht anzuwenden auf den Handel mit echten Edelsteinen und Edelmetallen, jedoch auf den Verkauf von Gold- und Silberschmiedewaren sowie Schmuckstücken.

Voraussetzungen für die Anwendung der Differenzbesteuerung

Die Differenzbesteuerung dürfen nur Wiederverkäufer anwenden, die gewerblich mit Gebrauchtgegenständen handeln. Dazu gehören auch Veranstalter öffentlicher Versteigerungen von Gebrauchtgegenständen. Weitere Voraussetzungen sind u. a.:

• Die gebrauchten Gegenstände wurden von Verkäufern innerhalb der EU erworben.
• Die Gegenstände müssen für das Unternehmen von anderen Anbietern gekauft worden sein.
• Die Kombination verschiedener gebrauchter Artikel zu einem neuen Gegenstand sowie der Verkauf eines erworbenen Gegenstandes in Einzelteilen berechtigen nicht zur Differenzbesteuerung.
• Für die Lieferung des Gegenstandes an den Wiederverkäufer wird keine Umsatzsteuer im Gemeinschaftsgebiet erhoben.

Besonderheiten gelten für Wiederverkäufer, die mit Kunstgegenständen und Antiquitäten handeln.

Bemessungsgrundlage für die Differenzbesteuerung

Als Bemessungsgrundlage für die Differenzbesteuerung gilt die Differenz zwischen dem Einkaufspreis und dem Verkaufspreis. Für Gegenstände mit einem Einkaufspreis unter 500 Euro kann die Bemessungsgrundlage nach der Gesamtdifferenz ermittelt werden. In bestimmten Fällen erfolgt die Ermittlung der Bemessungsgrundlage grundsätzlich nach der pauschalen Margenbesteuerung. Die Bemessungsgrundlage für die Differenzbesteuerung beträgt dann 30 Prozent des Verkaufspreises. Die Aufzeichnungen über die Differenzbesteuerung müssen von anderen Aufzeichnungen getrennt erfolgen. Die Differenzbesteuerung kann auch bei grenzüberschreitenden Käufen und Verkäufen innerhalb der EU angewendet werden. Allerdings ist z. B. die Anwendung der Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferung bei der Differenzbesteuerung ausgeschlossen.

Weiterführende Informationen zum Thema Differenzbesteuerung finden Sie hier.

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Für Unternehmen, die Waren an in Deutschland stationierte NATO-Truppenangehörige sowie NATO-Streitkräfte liefern oder Dienstleistungen für NATO-Truppen erbringen, gilt unter bestimmten Voraussetzungen eine spezielle Unmsatzsteuerbefreiung. Folgende Voraussetzungen müssen grundsätzlich für die Steuerbefreiung erfüllt sein:

• Auftrag muss von einer amtlichen Beschaffungsstelle der Truppe bzw. dem zivilen Truppen-Gefolge oder einer deutschen Behörde der Truppe ergehen.
• Lieferungen und Leistungen müssen für den Ge- und Verbrauch durch die Truppe, Truppenmitglieder und deren Angehörige oder das zivile Gefolge der Truppe bestimmt sein.
• Das Entgelt muss erkennbar in Höhe der Steuerentlastung gemindert sein. Die Rechnungsstellung erfolgt an die Truppe bzw. das zivile Gefolge, vertreten durch die jeweilige amtliche Beschaffungsstelle, oder eine deutsche Behörde, die Lieferungen oder sonstige Leistungen für die ausländische Truppe in Auftrag gibt. Der Truppenangehörige selbst ist nicht der Vertragspartner und Leistungsempfänger des Unternehmers, auch wenn er die Ware oder Dienstleistung unmittelbar in Empfang nimmt.
• Als Nachweis dient grundsätzlich ein ordnungsgemäß ausgestellter Abwicklungsschein.

Für die NATO-Truppen einzelner Staaten bestehen Sonderregelungen bezüglich eines vereinfachten Beschaffungsverfahrens.

Weiterführende Informationen zum Thema NATO-Truppen und Umsatzsteuer finden Sie hier.

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Mini-One-Stop-Shop, abgekürzt MOSS, ist eine Sonderregelung zur Umsatzsteuer im Rahmen von Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen sowie anderen elektronischen Dienstleistungen. Das Verfahren dient zur Vereinfachung der Umsatzsteuer-Begleichung bei grenzüberschreitenden Leistungen innerhalb der EU. Da die vorgeschriebene Versteuerung in den Ländern der Leistungsempfänger (Bestimmungslandprinzip) in diesen Fällen sehr aufwendig ist, ermöglicht das MOSS-Verfahren eine gesonderte Steuererklärung, die zentral beim Bundeszentralamt für Steuern abgegeben wird.

Unternehmer haben die Möglichkeit, die Teilnahme am Mini-One-Stop-Shop beim Bundeszentralamt für Steuern zu beantragen.

Ab. 1.1.2019 gilt eine Ausnahme vom Bestimmungslandprinzip, sodass eine Teilnahme am MOSS-Verfahren für bestimmte Sachverhalte nicht mehr nötig ist: Für Erbringer von Dienstleistungen, die in nur einem Mitgliedstaat der EU ansässig sind, gilt das Ursprungslandprinzip, solange der Gesamtbetrag von 10.000 Euro (netto) der oben genannten Leistungen an EU-Privatpersonen im laufenden Jahr oder bereits im vorangegangenen Jahr nicht überschritten wurde. Das heißt im Falle von Deutschland kommt dann grundsätzlich deutsche Umsatzbesteuerung in Betracht.

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Reihengeschäfte liegen vor, wenn Waren vom Lieferanten nicht an seinen Empfänger versandt werden, sondern direkt an dessen Kunden. An Reihengeschäften können drei oder mehr Personen beteiligt sein, sodass gleichzeitig mehr als zwei Umsatzgeschäfte auf vereinfachtem Weg abgewickelt werden. Der Vorteil der Reihengeschäfte besteht in der Verkürzung von Lieferwegen und dem Verzicht auf Zwischenlagerungen. Dennoch bestehen einzelne vertragliche Vereinbarungen zwischen allen am Reihengeschäft beteiligten Personen. Die Zuordnung der Lieferung, die Ortsbestimmung und Steuerbefreiungsmöglichkeit sind zu überprüfen. Hier gibt es verschiedene Konstellationen.

Weiterführende Informationen zum Thema Reihengeschäfte finden Sie hier.

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Nicht alle Mitgliedsstaaten der EU haben den Euro als einheitliche Währung eingeführt. Daher ist es bei Geschäften mit Unternehmen in EU-Ländern unter Umständen notwendig, die Umsatzsteuer oder die Vorsteuer in eine andere Währung umzurechnen. Welche Umrechnungskurse dabei anzuwenden sind, legt das Bundesministerium der Finanzen monatlich neu fest.

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Unternehmen sind grundsätzlich zur Erhebung von Umsatzsteuer auf ihre Leistungen verpflichtet. Das deutsche Umsatzsteuergesetz sieht jedoch zahlreiche Ausnahmen und Vereinfachungen vor. Konkretisiert werden die Vorschriften des Umsatzsteuergesetzes durch den Umsatzsteueranwendungserlass des Bundesfinanzministeriums sowie durch zahlreiche Entscheidungen des Bundesfinanzhofs und anderer relevanter Gerichte. Da bei der Umsatzbesteuerung EU-Recht in deutsches Recht umzusetzen ist, spielen die EU-Mehrwertsteuersystemrichtlinie, die EU-Mehrwertsteuerdurchführungsverordnung sowie die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs eine tragende Rolle. Insbesondere der grenzüberschreitende Verkehr innerhalb der EU und in Drittstaaten führt zu teilweise komplizierten Besteuerungsverfahren. Häufig ist es daher empfehlenswert, vor einer Entscheidung Informationen beim zuständigen Finanzamt einzuholen oder einen steuerlichen Berater hinzuzuziehen.

Die Informationen und Auskünfte der IHK für München und Oberbayern sind ein Service für ihre Mitgliedsunternehmen. Sie enthalten nur erste Hinweise und erheben daher keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Obwohl sie mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt wurden, kann eine Haftung für ihre inhaltliche Richtigkeit nicht übernommen werden. Sie können eine Beratung im Einzelfall (z. B. durch einen Rechtsanwalt, Steuerberater, Unternehmensberater etc.) nicht ersetzen.

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