Steuerfreie Arbeitgeberleistungen
Welche Möglichkeiten gibt es, Mitarbeitern auch ohne Gehaltserhöhung zu mehr Nettolohn zu verhelfen? Der nachfolgende Beitrag listet eine Auswahl an verschiedenen Möglichkeiten auf, dem Mitarbeiter steuerfreie Gehaltsbestandteile außerhalb einer klassischen Gehaltserhöhung zukommen zu lassen.
Inhalt
- Einleitung
- Aufmerksamkeiten zu einem besonderen Anlass
- Beihilfe in Notsituationen
- Betriebliche Gesundheitsförderung
- Deutschlandticket als Jobticket
- Inflationsausgleichsprämie
- Kinderbetreuung
- Sachbezüge innerhalb der 50 Euro-Freigrenze
- Überlassung der betrieblichen E-Ladesäule
- Überlassung von dienstlichen Handys und Smartphones
- Überlassung von E-Bikes und Fahrrädern
- Hinweis
Einleitung
Gerade in Zeiten von Fachkräftemangel und Mitarbeiterbindung bei immer höheren Gehaltsforderungen, sollte über eine Nettolohnoptimierung nachgedacht werden. Steuerfreie Gehaltsbestandteile, wie sie bei der Nettolohnoptimierung zum Einsatz kommen, können sich vom Minijobber bis zum Geschäftsführer rechnen.
Um die Komplexität im Unternehmen überschaubar zu halten, empfiehlt es sich, sich auf eine bestimmte Anzahl an Leistungen zu beschränken, die den Mitarbeitern angeboten wird. Es existieren über 50 steuerfreie Arbeitgeberleistungen, von denen im Folgenden 10 Leistungen genauer erläutert werden.
Wichtig:
- Für manche Leistungen gelten steuerliche Freibeträge (das heißt eine Begünstigung gilt, soweit ein bestimmter Schwellenwert nicht überschritten wird),
- während für andere Leistungen Freigrenzen zu beachten sind (das heißt die Begünstigung greift nur, wenn ein bestimmter Schwellenwert nicht überschritten wird).
- Zudem ist zu beachten, dass die monatlichen bzw. jährlichen Freibeträge und Freigrenzen je Mitarbeiter einzuhalten sind, eine Durchschnittsbetrachtung über alle Mitarbeiter hinweg ist nicht möglich.
Aufmerksamkeiten zu einem besonderen Anlass
Sachzuwendungen (keine Geldleistungen) bis zu einer jährlichen Freigrenze von 60 Euro (brutto) sind steuerfrei, sofern Mitarbeiter diese aufgrund eines persönlichen Ereignisses erhalten. Persönliche Ereignisse sind nach herrschender Meinung denkbar in folgenden Fällen:
- Geburtstag
- Hochzeit
- Geburt eines Kindes
Weitere Informationen dazu finden Sie unter R 19.6 Abs. 1 der Lohnsteuerrichtlinien (LStR).
Beihilfe in Notsituationen
Für Beihilfen an Arbeitnehmer in Hilfssituationen, wie beispielsweise bei schwerer Krankheit, Tod eines Angehörigen oder Vermögensverlust aufgrund von Naturkatastrophen gilt ein jährlicher steuerfreier Freibetrag von 600 Euro für Bar- und Sachzuwendungen. Unter bestimmten Voraussetzungen ist auch ein den Freibetrag übersteigender Teil steuerfrei.
Achtung: Für Unternehmen ab fünf Arbeitnehmern sind jedoch weitere Voraussetzungen zu überprüfen. So gilt die Steuerfreiheit der Beihilfe bspw. nur, wenn die Beihilfe aus Beträgen gezahlt wird, die der Arbeitgeber dem Betriebsrat zu dem Zweck überweist oder der Arbeitgeber diese erst nach Anhörung des Betriebsrats gewährt.
Weiterführende Informationen finden Sie unter R 3.11 Abs. 2 LStR.
Betriebliche Gesundheitsförderung
Leistungen des Arbeitgebers zur Förderung der Mitarbeitergesundheit sind bis zu einem Betrag von 600 Euro jährlich steuerfrei (Freibetrag). Voraussetzung ist, dass diese zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden.
Folgende Präventionsprinzipien und deren Maßnahmen sollen den allgemeinen Gesundheitszustand von Mitarbeitern verbessern und unterliegen der Steuerbefreiung:
- Stressbewältigung
- Bewegungsförderliches Arbeiten
- Gesundheitsgerechte Ernährung
- Verhaltensbezogene Suchtprävention
Das BMF hat mit Schreiben vom 20. April 2021 eine Umsetzungshilfe veröffentlicht, in der die Maßnahmen erläutert werden und Beispiele, auch in Abgrenzung zu steuerpflichtigen Leistungen, enthalten sind.
Deutschlandticket als Jobticket
Seit 1. Mai 2023 ist das deutschlandweit gültige Deutschlandticket oder auch 49-Euro-Ticket für den öffentlichen Personennahverkehr verfügbar. Das Ticket kann und wird auch von vielen Arbeitnehmern für ihre Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte verwendet.
Befristet bis zum 31. Dezember 2024 gewähren Bund und Länder einen staatlichen Zuschuss in Höhe von 5%, sofern der Arbeitgeber mind. 25 % (= mind. 12,25 Euro) der Kosten übernimmt. Der Preisnachlass beträgt 2,45 Euro (= 5 % von 49 Euro). Das 49-Euro-Ticket kostet den Arbeitnehmer dann noch 34,30 Euro (49 Euro - 12,25 Euro - 2,45 Euro).
Die Bezuschussung durch den Arbeitgeber für Tickets für öffentliche Verkehrsmittel hat zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn zu erfolgen. Der Zuschuss durch den Arbeitgeber ist nach § 3 Nr. 15 EStG steuerfrei. Die Steuerfreiheit ist jedoch auf die Höhe der tatsächlichen Aufwendungen des Arbeitnehmers beschränkt.
Weitere Informationen zum Deutschlandticket erhalten Sie hier.
Inflationsausgleichsprämie
Vor dem Hintergrund der gestiegenen Verbraucherpreise können alle Arbeitgeber ihren Arbeitnehmern noch bis zum 31. Dezember 2024 eine Sonderzahlung in Form der Inflationsausgleichsprämie von bis zu 3.000 Euro zukommen zu lassen. Diese ist an bestimmte Voraussetzungen geknüpft, dafür aber steuerfrei. Sie betrifft alle Berufsgruppen, nicht nur z. B. die sog. "systemrelevanten Berufsgruppen".
- Die Zahlung der Inflationsausgleichsprämie ist für Arbeitgeber freiwillig, d. h. die Arbeitnehmer haben hierauf keinen Anspruch.
- Es handelt sich lediglich um eine abgabenrechtliche Begünstigung für den Fall, dass diese Prämie gezahlt wird.
- Begünstigt sind sowohl Geld- als auch Sachzuwendungen, die in den Jahren 2022 bis 2024 zusätzlich zum normalen Gehalt – ggf. auch in Teilbeträgen oder Raten – gewährt werden.
- Es handelt sich um einen Freibetrag, nicht um eine Freigrenze, so dass Leistungen bis zu einem Gesamtbetrag von 3.000 Euro steuerfrei bleiben. Übersteigende Beträge müssen versteuert werden.
Das Bundesministerium der Finanzen hat mit Stand vom 24. Mai 2023 einen FAQ-Katalog zu diesem Thema veröffentlicht, in dem umfangreich sämtliche Fragestellungen dazu behandelt werden.
Kinderbetreuung
Leistungen des Arbeitgebers für die Betreuung von Kleinkindern in Kindergärten oder Ähnlichem sind in voller Höhe steuerfrei, sofern diese zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erbracht werden (vgl. § 3 Nr. 33 EStG).
Unter die Begünstigung fallen sowohl Sachleistungen (z.B. betriebseigener Kindergarten) als auch Geldleistungen (z.B. Zuschuss zu Kindergartengebühren). Wichtig ist, dass nur die tatsächlichen Kosten unter die Steuerbefreiung fallen, darüber hinausgehende Leistungen des Arbeitgebers werden automatisch steuerpflichtig.
Genauere Informationen finden Sie unter R 3.33 LStR.
Sachbezüge innerhalb der 50 Euro-Freigrenze
Leistungen des Arbeitgebers an seine Arbeitnehmer mit einem monatlichen Sachbezugswert bis 50 Euro (Freigrenze) sind steuerfrei. Hierunter fallen auch Aufmerksamkeiten ohne besonderen Anlass.
Leistungen innerhalb der Freigrenze können auch in Form von Gutscheinen und Geldkarten erbracht werden, sofern sie zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden.
Werden vom Arbeitgeber Geldleistungen erbracht, ist darauf zu achten, dass es sich weiterhin um Sachbezug handelt, der unter die Freigrenze fällt, und der Betrag nicht als Barlohn gesehen wird. Die Sachbezugsfreigrenze gilt nicht für Barlohn.
Das BMF-Schreiben vom 15. März 2022 konkretisiert die Regelung des § 8 Absatz 1 Satz 2 und 3 EStG, nach der ein Sachbezug vorliegt, sofern es sich um zweckgebundene Gutscheine handelt, die ausschließlich zum Bezug von Waren und Dienstleistungen berechtigen. Das genannte BMF-Schreiben beinhaltet zudem eine Vielzahl an Beispielen zu Gutscheinen und Geldkarten sowie Sachbezügen und deren Abgrenzung zu Geldleistungen.
Folgende Beispiele fallen laut BMF unter den steuerfreien Sachbezug:
- Fitnessstudio: Mitgliedsbeiträge, die der Arbeitgeber als eigener Rechnungsempfänger für den Mitarbeiter leistet;
- Tankkarten / -gutscheine: bei Bezug von Waren bei einer bestimmten Tankstelle, einer Tankstellenkette oder selbst ausgestellte Gutscheine, sofern ein Rahmenvertrag des Arbeitgebers mit der Tankstelle besteht;
- Essensgutscheine: genauere Erläuterung siehe hier.
Zur Vermeidung von lohnsteuerpflichtigem Arbeitslohn sind jedoch sämtliche Sachzuwendungen insgesamt in die 50 Euro-Freigrenze einzubeziehen.
Überlassung der betrieblichen E-Ladesäule
Die Vorteile aus dem Aufladen eines Elektrofahrzeugs oder Hybridelektrofahrzeugs an einer ortsfesten betrieblichen Ladestation des Arbeitgebers sowie die Überlassung der betrieblichen Ladevorrichtung für private Zwecke sind steuerfrei, sofern diese zusätzlich zum Arbeitslohn gewährt werden.
Weitere Informationen erhalten Sie unter § 3 Nr. 46 EStG.
Überlassung von dienstlichen Handys und Smartphones
Die private Nutzung von dienstlichen Handys oder Smartphones ist steuerfrei, unabhängig davon, zu welchem Anteil die Nutzung dienstlich oder privat erfolgt.
Weiterführende Informationen erhalten Sie unter § 3 Nr. 45 EStG sowie R 3.45 LStR.
Überlassung von E-Bikes und Fahrrädern
Die Überlassung von betrieblichen E-Bikes oder Fahrrädern an Mitarbeiter zur privaten Nutzung ist lohnsteuerfrei, wenn die Überlassung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt wird.
Für weitere Informationen verweisen wir auf § 3 Nr. 37 EStG sowie H 3.37 LStR.
Hinweis
Die Informationen und Auskünfte der IHK für München und Oberbayern sind ein Service für ihre Mitgliedsunternehmen. Sie enthalten nur erste Hinweise und erheben daher keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Obwohl sie mit größtmöglicher Sorgfalt erstellt wurden, kann eine Haftung für ihre inhaltliche Richtigkeit nicht übernommen werden. Sie können eine Beratung im Einzelfall (z. B. durch einen Rechtsanwalt, Steuerberater, Unternehmensberater etc.) nicht ersetzen.